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中國正考慮新的貸款損失減免稅政策

時間:2006-11-22欄目:保險論文

核銷法和專項準備金法是最常用的。澳大利亞、韓國、荷蘭和美國采用的是核銷法。幾乎所有其他接受調查的國家和地區都采用專項準備金法。除幾個國家對可減免稅的準備金進行了限制,大多數國家對準備金的總量控制具有靈活性。
  在那些對減免稅進行限制的國家中,印度允許最多不超過年收入的5%和被印度儲備銀行確定為損失或可疑資產的5%享受稅收減免;韓國減免稅最多不能超過監管比率的下限;墨西哥則是按貸款的2.5%為上限;南非規定減免稅收不得超過可疑貸款的本金與利息之和的25%。
  采用一般準備金法的國家相對較少。捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規定了一般準備金的減免稅限額,專項準備金也有限額。德國沒有對專項準備金進行限制,但是要求一般準備金不能超出過去5年內平均貸款損失的60%。
  意大利在一般準備金和專項準備金的稅收減免方面有一個累積的限制,即每年不得超過貸款余額的0.5%,并且貸款損失準備金小于貸款余額的5%。在法國,對外國借款人的貸款,如果該借款人所在國家被認為有國家風險,則對該筆貸款計提的準備金可以進行稅收減免,但是一般準備金則不能。理所當然的是,來源于非生息性資產的收益是不用交稅的。
  調查報告指出,如果不允許銀行在采用了所有的清收手段以及用盡全部的法律手段處置抵押品之前核銷貸款,那么核銷法會顯得過于嚴格。在很多國家,司法體系的低效率使損益表中對損失從會計上確認,相對于貸款損失實際發生的時間大大滯后。如果可以部分核銷,則該辦法更接近于專項準備金法。
  去年下半年,中國曾發生過百家城市商業銀行聯名上書國家稅務總局,希望逐步提高城市商業銀行提取呆賬準備金稅前扣除的比例。建議從2003年起每年增加0.5%呆賬準備金稅前扣除的比例,至2005年止,城市商業銀行依據規定計提的呆賬準備,其按提取呆賬準備金資產期末余額2.5%計提的部分,可在企業所得稅前扣除。但這個聯名呼吁書后來沒有了音訊。
  調查報告指出,貸款損失準備金免稅對銀行計提充足的貸款損失準備金影響很大。由于準備金最終影響到未計提準備金的貸款損失的規模,貸款損失的財務處理也影響到銀行危機的成本。由于稅收減免會鼓勵多提準備金,而過為嚴格的稅收政策又可能會導致貸款損失準備金計提不足,所以對貸款準備金的稅收待遇要在稅收減免與過嚴的稅收政策之間尋求一個微妙的平衡。


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